Метод признания выручки

Кассовый метод признания доходов и расходов

Метод признания выручки

Формирование бюджета государства напрямую зависит от налогов, поступающих в казну.

Согласно Конституции РФ, каждый налогоплательщик обязан платить налоги исходя из суммы своих доходов. 

При этом каждый обладает правом уменьшить налогооблагаемую сумму дохода на сумму понесенных расходов. Но как узнать, какие затраты можно включать в сумму расходов, а какие нет? Ответы на эти вопросы рассмотрим в данной статье.

Методы признания доходов и расходов

Таких методов существует два – метод начисления и кассовый метод.

Вы можете выбирать, какой метод определения доходов и расходов использовать в своей учетной политике, если соответствуете критериям, изложенным в п. 1 ст. 273.

Там сказано, что право выбора имеют все налогоплательщики (кроме банков и прочих финансовых организаций), средняя сумма выручки которых за последние четыре квартала составила не более одного миллиона рублей за квартал, не включая сумму НДС.

Такими налогоплательщиками возможно применение кассового метода.

Все остальные обязаны использовать исключительно метод начисления.

Общие положения

Порядок признания доходов и расходов кассовым методом изложены в ст. 273 НК РФ.

Если организация соответствует требованиям п. 1 данной статьи, она может выбрать этот метод. Также его могут использовать вновь созданные предприятия, т.к. у них нет выручки за последний год.

Если организация превысит ограничение в 1млн. рублей, ей необходимо будет провести бухгалтерский переучет всех доходов и расходов по методу начисления с начала периода, в котором произошло превышение, и сделать необходимые корректировки по налогу на прибыль.

[box type=»download»] Если организация перешла на метод начисления, то в течение года она уже не имеет права изменить его на кассовый.[/box]

Признание доходов

Признание доходов регулируется п. 2 ст. 273 НК РФ.

Согласно ему, доход признается в момент фактического поступления денег в кассу или на банковские счета предприятия, а также в момент фактического получения товаров или в иной форме дохода.

Исключение составляют полученные авансы (задаток) за предстоящую отгрузку, т.к. доходом может считаться только погашение задолженности (п. 2 ст. 273 НК РФ).

[box type=»download»] Данное правило действует как для определения доходов от реализации товаров и услуг, так и для внереализационных доходов.[/box]

Например. Компания получила авансовый платеж за товар, который готовится к отгрузке. Эта сумма не может признаваться доходом, т.к. у покупателя еще не возникли обязательства по этой сделке (товар они еще не получили).

Таким образом, как доход эту сумму можно отразить лишь после отгрузки товара покупателю.

Но если получен платеж за уже отгруженный товар, то в этот момент доход признается, т.к. произошло погашение встречных обязательств.

Признание расходов

Признание расходов является более широкой темой, т.к. имеет ряд нюансов в сравнении с признанием доходов. Его принципы изложены в п. 3 ст. 273 НК РФ.

Расход, также как и доход, признается в момент, когда оплачены встречные обязательства. Т.е. авансы, выданные поставщику, можно назвать расходом лишь, когда товар будет оприходован. Но все выплаты за полученный товар можно считать расходом.

[box type=»download»] Не стоит включать в состав расходов НДС (налог на добавленную стоимость), так как это самостоятельный (отдельный) вид расхода и оплачивается на основании счетов-фактур.[/box]

Ниже рассмотрим принципы признания некоторых видов расходов более подробно.

Материалы

Основными затратами, относящимися к материальным расходам, являются затраты на приобретение материалов, для использования в производстве, а также для предпродажной подготовки, комплектации, транспортные затраты и т.д. полный перечень приведен в ст. 254 НК РФ.

Предприятие обладает правом уменьшить сумму дохода, на который применяется налогообложение, на сумму, затраченную на приобретение сырья (материалов). Для этого необходимо одновременное выполнение трех условий.

Материалы должны быть:

  • Поставлены на баланс предприятия;
  • Оплачены;
  • Списаны (переданы) в производство.

Также нужно следовать п. 1 ст. 252, который указывает на необходимость документального подтверждения и экономической обоснованности расходов предприятия.

В этом случае не обойтись без следующих документов:

  1. Приходная накладная – документ, по которому материалы перешли от продавца к покупателю в свободное пользование и были оприходованы на склад.
  2. Документ, подтверждающий оплату (чек, квитанция, банковская выписка и т.д.)
  3. Требование-накладная или другой документ, подтверждающий отпуск материалов в производство.

При не соблюдении приведенных правил, расход не может быть признан таковым.

Исходя из выше изложенного, стоимость материалов не может быть признана расходом, если организация только перечислила за них аванс.

Эту сумму следует отразить лишь тогда, когда материалы будут переданы в производство.

Также не могут быть признаны расходами материалы, находящиеся на складе предприятия и оплаченные, но не переданные в производство.

Заработная плата

К расходам по заработной плате относятся любые начисления сотрудникам в натуральном или денежном выражении, в том числе премии, надбавки, вознаграждения, доплаты инвалидам и прочие виды выплат и начислений, зафиксированные в ст. 255 НК РФ.

Отражаются они по тому же принципу, что и расходы материальные. Т.е., по факту оплаты в момент перечисления денег на карты или путем выдачи из кассы. Но, исходя из ст. 252 НК РФ, авансы не могут быть признаны расходами, т.к. нет встречных обязательств.

Поэтому, авансы, выплаченные сотрудникам в начале месяца, должны отражаться как расходы по истечении периода, когда будет произведено начисление заработной платы и обязательства возникнут.

Необходимыми документами в этом случае будут:

  1. Табель учета рабочего времени (для корректного расчета заработной платы).
  2. Расчетная ведомость.
  3. Платежная ведомость (если деньги выдаются через кассу).
  4. Приказ о начислении (премии, надбавки).
  5. Прочее.

Вместо 2 и 3 пункта можно использовать расчетно-платежную ведомость.

[box type=»download»] Например. 15-го мая сотрудникам был выдан аванс. Заработную плату начислили 31 мая, а выплату остатков – 7 июня. В этом случае, сумма авансов признается расходами в мае, а остальная часть заработной платы – в июне.[/box]

Командировочные

К этой категории расходов можно отнести затраты на проезд, размещение, питание сотрудника в командировке, а также прочие затраты, возникшие в период командировки и экономически обоснованные и связанные с деятельностью компании.

Принцип признания командировочных расходов такой же, как и с предыдущими видами расходов.

Для их признания необходимо одновременное соблюдение следующих требований:

  • Расходы должны быть оплачены.
  • Должен быть сдан авансовый отчет.

Авансовый отчет – это главный документ, подтверждающий факт командировочных расходов.

Заполняется командированным собственноручно с обязательным приложением к отчету чеков, билетов и прочих документов,

собранных работником за время командировки и подтверждающих его затраты.

Не всегда оплата командировочных и авансовый отчет существуют в одном налоговом периоде.

Бывает, командировочные выдаются авансом, а отчет сдается в следующем месяце. Значит и расходы будут признаны в том периоде, когда будет сдан отчет.

Бартерные операции

Бартерный договор — это разновидность договора мены.

А согласно ст. 567 ГК РФ каждая из сторон имеет право передать другой какой-либо товар в обмен на товар аналогичной стоимости, установленной в договоре.

Таким образом, обе стороны являются и покупателями, и продавцами одновременно. Однако, товар не может считаться проданным, пока не была совершена встречная отгрузка (ст. 570 ГК РФ).

Т.е., если компания передала товар покупателю, но еще не получила приобретаемый, такая отгрузка может считаться только авансом. Следовательно, как расход отобразить ее нельзя (п.3 ст. 273 НК РФ), пока не будет получен товар, согласно договору товарообмена.

Отсюда заключение: по бартерному договору расход можно признать таковым только после того, как обе стороны произведут отгрузки товара друг другу.

Метод начисления признания расходов и доходов

Принципы данного метода регулируют ст. 271-272 НК РФ. Суть его такова, что доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому они имеют отношение, и не важно, когда они были оплачены.

Так, для доходов реализации моментом признания является момент передачи прав собственника покупателю, даже если товар еще не оплачен.

Для внереализационных – момент подписания акта приемки-передачи, для доходов от дивидендов и прочего – дата поступления (зачисления) процентов и дивидендов на счет организации.

Т.е. все доходы должны быть признаны таковыми в день их возникновения (начисления, передачи) и не связано с их конкретной оплатой.

[box type=»download»] Cсылаясь на п. 1 ст. 251 НК РФ плательщики налогов не имеют права определять в состав доходов полученные суммы в счет предоплаты за товар или услугу.[/box]

Расходы так же определяются в том налоговом периоде, к которому они имеют отношение и не связаны с их фактической оплатой. Таким образом, получив товар на склад на определенную сумму, предприятие обязано учесть данный расход в этом периоде, невзирая на то, что оплату за него еще не производило.

Исключения и особенности метода

В отличие от кассового, метод начисления не связывает доходы и расходы с потоками денежных средств, поэтому имеет ряд отличительных особенностей в принципах признания:

  • Материальные расходы признаются в момент передачи сырья в переработку;
  • Затраты по оплате труда – в момент начисления заработной платы;
  • Прочие затраты – в момент их возникновения (начисления) независимо от их фактической оплаты.

Доходы (расходы), относящиеся к нескольким расчетным периодам, организация может распределить самостоятельно, опираясь на принцип равномерного распределения доходов и расходов.

Вывод

Подводя итоги, следует отметить, что учреждения, соответствующие изложенным в п. 1 ст. 273 НК РФ критериям, имеют право выбирать метод, который им будет более выгоден при формировании налоговой базы. При этом они должны строго следовать установленным нормам закона.

Выбрав кассовый метод, также нужно следить за установленным лимитом квартальной выручки (1 млн. рублей).

Превысив этот лимит необходимо изменить метод признания и пересчитать доходы и расходы предприятия с начала отчетного периода, а также пересчитать налог на прибыль с учетом сделанных изменений и провести корректировки.

И какой бы метод не выбрало учреждение, оно обязано зафиксировать это в своей учетной политике.

Источник: http://ip911.ru/nalogi/kassovyj-metod-doxodov-i-rasxodov.html

Выручка по методу начисления: когда «доход» не равно «деньги»

Метод признания выручки

Нет ни одной коммерческой организации, где бы не учитывалась выручка от реализации товаров или услуг, ведь фактически ее целью является получение прибыли от осуществляемой деятельности.

Казалось бы, все просто – полученные за товар или услуги средства это и есть выручка.

Но на практике возникают закономерные вопросы, например: что понимается под товаром, чем отличается выручка от реализации товаров (услуг) от других видов дохода, когда следует отражать выручку в налоговом учете и т.д. давайте попробуем разобраться в данных вопросах.

Реализация – что это?

Во-первых, под реализацией понимается возмездная передача товара или оказанных услуг другому физическому лицу или организации.

Во-вторых, понятие «товар» в бухгалтерском и налоговом учете имеет разное значение.

Так, для налогового учета под товаром понимается не только продукция, предназначенная для перепродажи, но и любое реализуемое (предназначенное для реализации) имущество организации: основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги, готовая продукция и т.д. Все доходы от продажи данных товаров должны учитываться для целей налогообложения в составе выручки от реализации.

В то же время, в бухгалтерском учете в выручку от реализации включается только доход от продажи собственной готовой продукции, покупных товаров (в торговле), результатов выполненных работ или оказанных услуг. Если же доход был получен от продажи другого имущества, например, основного средства или нематериального актива, то он отражается в составе прочих доходов организации.

Выручка по методу начисления

Момент отражения выручки в налоговом учете зависит от того, какой из методов признания доходов и расходов организация использует для целей налогообложения прибыли: метод начисления или кассовый метод. Выбранный метод обязательно указывается в учетной политике организации, и он не меняется в течение всего календарного года.

Выручка по методу начисления отражается в налоговом учете только тогда, когда право собственности на товары или результаты работ (услуг) переходит от продавца (подрядчика) покупателю (заказчику).

Если же организация применяет кассовый метод, то выручка отражается после оплаты товара (услуги) покупателем (заказчиком). Причем оплата товаров или услуг может осуществляться посредством бартера, а не только перечислением денег на расчетный счет.

На практике при учете выручки от реализации могут возникнуть разные ситуации, поэтому разберем их подробнее на конкретных примерах.

Если организация для целей налогообложения использует метод начисления, то выручка от реализованной продукции или оказанных услуг отражается в учете в момент отгрузки данной продукции (услуг). При этом не имеет значения тот факт, оплачена эта продукция или еще нет.

Пример

В сентябре 2012 года ОАО «Альянс» отгрузило ЗАО «Триумф» партию товаров стоимостью 480 000 руб. по договору купли-продажи. ЗАО «Триумф» перечислило деньги за данные товары только в ноябре 2012 года.

ОАО «Альянс» использует для учета доходов и расходов метод начисления.

Следовательно, в налоговом учете выручка от реализованных товаров отражается в сентябре 2012 года.

Обычно право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки данных товаров продавцом. Но бывают и исключения, например, когда между организациями заключен договор с особым порядком перехода права собственности. В таком случае в договоре может быть указано, что право собственности от продавца к покупателю переходит в момент оплаты или доставки товаров  в определенный пункт.

В этом случае выручка по методу начисления отражается тот в момент, когда выполнены все условия договора, и право собственности перешло к покупателю.

Методы распознавания доходов

Метод признания выручки

В рамках нашего руководства по финансовым отчетам вы узнали, что концепция начисления – сопоставление доходов с расходами – является краеугольным камнем бухгалтерского учета.

Только путем сопоставления денежных средств с затратами на его генерирование инвестором может быть понятно понимание прибыльности бизнеса. Тем не менее, в рамках общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) существует несколько способов распознавания доходов.

В зависимости от того, какой метод выбран, финансовые отчеты могут выглядеть кардинально разными, хотя экономическая реальность одинакова.

Два теста для признания выручки

Для признания выручки существуют два ключевых условия, которые должны выполняться в соответствии с SFAC 5, Признание и оценка в финансовой отчетности предприятий бизнеса . Это:

  1. Завершение процесса заработка
    В соответствии с этим тестом продавец не должен иметь существенных оставшихся обязательств перед клиентом. Если был поставлен заказ на пять сотен футбольных шлемов и доставлено всего двести, сделка не будет завершена. Аналогичным образом, если продавец является производителем приборов и обещает обширное гарантийное покрытие, он не должен заказывать продажу как выручку, если затраты на предоставление услуги (то есть гарантийный ремонт и детали) не могут быть разумно оценены. Кроме того, компания, которая продает продукт с безусловной политикой возврата, не может забронировать продажу до истечения срока действия окна (например, компания, которая обещает неограниченную доходность наличными до девяноста дней после продажи, не должна регистрировать выручку до истечения этого периода. )
  1. Обеспечение оплаты
    Чтобы забронировать доход, компания-продавец должна иметь возможность разумно оценить вероятность того, что она будет оплачена для заказа.

Метод распознавания доходов 1: База продаж

Это метод, который, вероятно, имеет наибольший смысл для инвесторов.

В соответствии с методом продажи, выручка признается на момент продажи (определяется как момент, когда название товара или услуги передается покупателю). Продажа может быть наличной или кредитной (т. Е.

Дебиторской задолженностью). Это означает, что выручка не признается, даже если наличные деньги получены до завершения транзакции.

Издатель журнала, например, который получает $ 120 в год за ежегодную подписку, будет получать только 10 долларов дохода каждый месяц. Причина проста: если бы они вышли из бизнеса, им пришлось бы вернуть рекламируемую часть годовой цены подписки для клиента, поскольку она еще не доставила товар, за который он был оплачен.

Метод признания доходов 2: Процент завершения

Компании, которые строят мосты или летательные аппараты, занимают годы, чтобы доставить продукт клиенту.

В этом случае компания, ответственная за создание продукта, хочет показать своим акционерам, что она генерирует доход и прибыль, хотя сам проект еще не завершен.

В результате он будет использовать процент метода завершения для признания выручки, если выполняются два условия: 1.) существует долгосрочный юридически закрепленный контракт и 2.) можно оценить процент выполненного проекта, доходы и расходы.

В соответствии с этим методом существует два способа признания выручки:

  1. Использование этапов, таких как количество завершенных железнодорожных путей
    Строительная компания выплачивает 100 000 долларов США за строительство пятидесяти миль шоссе. За каждую милю, которую компания завершает, она будет признавать выручку в размере 2 000 долл. США в отчете о прибылях и убытках (100 000 долл. США / 50 миль = 2 000 долл. США за милю.)
  1. Стоимость, понесенная до оценочной общей стоимости
    Использование этого метрической стоимости, строительная компания будет добиваться признания выручки, сравнивая затраты, понесенные до настоящего времени, по расчетной общей стоимости. Например: бизнес ожидает, что те же $ 100 000 шоссе будут стоить $ 80 000 по частям, материалам, рабочей силе и т. Д. В конце первого месяца он потратил $ 5 000 на проект. 5 000 долл. США составляют 6,25% от 80 000 долл. США; поэтому он умножит общий доход (100 000 долл. США) на процент от понесенных затрат (6,25%) или на 6, 250 долл. США и признает эту сумму в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

    Одно предостережение: если вы обнаружите, что читаете 10K компании, использующей процентный метод признания дохода от завершения, вы можете захотеть следить за преждевременным бронированием расходов, таких как покупка сырьевых товаров.

    Пока товар фактически не используется в производственном цикле (например, заливая фактический бетон на место работы, а не покупая бетон в Home Depot), стоимость не должна учитываться.

    Бизнес, который не делает этого различия, склонен к преувеличению доходов, валовой прибыли и чистой прибыли за период в результате.

Метод распознавания доходов 4: Метод возмещения затрат

Самый консервативный метод признания выручки для всех – подход возмещения затрат используется, когда компания не может разумно оценить общие затраты, необходимые для завершения проекта.

В результате прибыль не будет признана вообще, пока все расходы, понесенные для завершения проекта, не будут возмещены.

Примеры включают разработку внутреннего программного обеспечения и определенных типов земель.

Предположим, что юридическая фирма разработала собственное программное обеспечение на общую сумму в один миллион долларов. Несколько лет спустя партнеры решили начать лицензирование программного обеспечения для других фирм. В первом квартале они имеют общий объем продаж в размере 250 000 долларов США.

Однако по методу возмещения затрат по признанию выручки все это будет служить смещением первоначальных расходов на развитие в размере 1 млн. Долл. США. Ничего не отразилось бы в отчете о прибылях и убытках как доход до тех пор, пока весь первоначальный остаток в размере 1 млн. Долл. США не был бы уничтожен.

Метод признания доходов 5: рассрочка

Когда фактический сбор наличных денег является подозрительным, компания должна использовать метод рассрочки признания дохода.

Это прежде всего используется в некоторых сделках с недвижимостью, где продажа может быть согласована, но сбор наличных средств зависит от риска падения финансирования покупателя.

В результате валовая прибыль рассчитывается только пропорционально полученным денежным средствам.

Например, предположим, что разработчик потратил 500 000 долларов на улучшение квартиры. Он продал недвижимость за 750 000 долларов, но покупатель заплатит двумя частями – один – 1 января и один – 31 июля.

В первую дату платежа разработчик получает чек на половину того, что ему причитается, или 375 000 долларов США. В своем отчете о доходах сейчас отражается пятьдесят процентов выручки и валовой прибыли, полученной с тех пор, как он собрал пятьдесят процентов (т. е. выручка в размере 375 000 долл.

США, валовая прибыль в размере 125 000 долл. США (общая сумма валовой прибыли в размере 250 000 долл. США [продажная цена 750 тыс. долл. США – стоимость 500 тыс. долл. США = 250 тыс. долл. США) x 50% = 125 000 долл.

США) (Реализовать фактические правила регулирующий учет продаж недвижимости более сложный, этот пример для простоты только для иллюстрации концепции метода рассрочки.)

Управление путями может манипулировать заявлением о доходах, используя распознавание доходов

Как вы можете видеть, управление может , только с изменением учета признания доходов, резко меняют внешний вид отчета о прибылях и убытках, превышают или занижают доход и прибыль.

Точный же контракт с использованием метода процентного завершения для признания выручки вместо метода завершенного контракта приведет кболее высокие активы, более высокий акционерный капитал, более низкие обязательства и более низкий коэффициент долга к собственному капиталу.

Отчет о прибылях и убытках будет демонстрировать гораздо более плавный доход за несколько лет, несмотря на то, что экономическая сущность и здоровье бизнеса будут абсолютно одинаковыми.

Именно здесь инвестор должен копать и сравнивать признание доходов двух компаний в той же отрасли, чтобы действительно получить представление о том, кто работает лучше.

Ирония заключается в том, что, за некоторыми исключениями, бизнес, использующий метод завершенных контрактов, не будет сообщать о доходах в первые годы контракта, а это означает, что никакие налоги не будут уплачены. В результате акционерам этого бизнеса будет сказано, что они зарабатывают меньше, но их богатство будет больше, потому что капитал используется в бизнес-налоговом отсрочке; явление, очень похожее на использование LIFO для оценки запасов.

Источник: https://ru.routestofinance.com/revenue-recognition-methods

Признание выручки в бухгалтерском учете: 2018, проводки, методы – Бухгалтерия

Метод признания выручки

Остановимся более подробно на особенностях правового регулирования этого метода и актуальных вопросах, возникающих в связи с его применением.

НК РФ не ограничивает право организаций на применение кассового метода в зависимости от организационно — правовой формы экономического субъекта, численности его работников, он может быть использован: российскими организациями; иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников в Российской Федерации. Критерием, позволяющим использовать кассовый метод, является такой экономический показатель финансово — хозяйственной деятельности налогоплательщика, как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Признание выручки в бухгалтерском учете в 2018 году, проводки

В заключение подчеркнем, что если экономический субъект принимает решение о применении кассового метода определения доходов и расходов, то данный факт должен найти обязательное отражение в учетной политике организации, разработанной для целей налогообложения и утвержденной в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Метод начисления и кассовый метод

Но существует много нюансов.

Кассовый метод – право или обязанность Кассовый метод удобен тем, что основной принцип учета – движение денежных средств, то есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть необходимо заплатить налог. Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП, а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам.

5.4.методы признания доходов и расходов

Хозяйственная операция Дебет Кредит Отражена выручка 62 90-1 Продукция списана по себестоимости 90-2 43 Принята к учету готовая продукция 43 40 Отражена себестоимость 40 20 Списаны затраты по работам 90-2 20 Методы признания выручки в бухгалтерском учете Для отражения выручки в бухучете существует два метода:

  • Метод начисления — является общепринятым методом, выручку учитывают по мере отгрузки;
  • Кассовый метод – выручку при этом методе учитывают при поступлении оплаты.

Метод начисления применяют все организации по учету всей выручки, за исключением выручки по договорам с особым правом перехода собственности. Кстати, субъектам малого предпринимательства предоставлено право выбора, они могут применять как метод начисления, так и кассовый метод.

Эта возможность предусмотрена п.20 Типовых рекомендаций по бухучету.

Доходы организации в бухгалтерском учете

Естественно предположить, что внереализационные и операционные доходы 2001 г., определяемые для целей налогообложения, в данную выручку включаться не должны. На практике достаточно часто возникает вопрос, к какому виду доходов (доходы от реализации или внереализационные, включая операционные доходы 2001 г.) относятся те или иные поступления.

Например, доход от предоставления имущества на возмездной основе во временное владение и (или) пользование (предоставление имущества в аренду). Заметим, что в 2001 г.

организации определяли выручку для целей исчисления налога на прибыль как выручку по данным бухгалтерского учета, скорректированную в соответствии с требованиями нормативных актов законодательства о налогах и сборах.

Кассовый метод учета доходов и расходов

Признание и методы отражения выручки Условия, при которых выручку отражают в бухгалтерском учете, перечислены в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)*(285).

Так, ее начисляют, если: — компания имеет право на получение выручки, подтвержденное договором или другим документом; — сумма выручки может быть определена; — есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод компании (то есть фирма получила или получит какой-либо актив); — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженную продукцию перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком, а услуга оказана; — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, выручку в учете не отражают.

Метод начисления и кассовый метод: основные отличия

В соответствии с п.2 ст.

273 НК РФ датой получения дохода в этом случае признается день: поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу; поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Для организаций, использующих при признании доходов метод начисления, доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.

Эти принципы являются основополагающими и при признании внереализационных доходов.

Методы учета доходов и расходов

ВажноНК РФ, в частности, не могут применять кассовый метод при ОСНО:

  • банки;
  • микрофинансовые организации;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • участники договора доверительного управления имуществом;
  • участники договора простого товарищества.

Помимо ограничений по видам деятельности общее ограничение, установленное п. 1 ст. 273 НК РФ для всех организаций, – выручка без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн руб. за каждый квартал.

Это означает, что каждый квартал необходимо анализировать полученную выручку за предыдущие периоды и рассчитывать среднюю величину.

К таким следует отнести дополнительные налоги (их принято также называть косвенными), представляющие собой добавленную стоимость на товар, которую покрывает покупатель при приобретении. В целом доходная часть определяется путем анализа первичных и налоговых учетных документов, а также прочих, подтверждающих факт свершившейся сделки.

Иными словами, доходы классифицируются на налогооблагаемые и те, которые не подлежат расчету фискального сбора. Прибыль как объект налогообложения Ни для кого не секрет, что чистая прибыль формируется из общей суммы выручки за вычетом ряда обязательных отчислений, после чего и рассчитывается совокупный доход разными способами (такими, например, как метод начисления и кассовый метод).

Отражение выручки в бухгалтерском учете: проводки и примеры

Выручка, как самый общий показатель финансовых результатов, является важнейшей категорией учета и анализа доходов предприятия, а следовательно рентабельности и устойчивого финансового положения. Рассмотрим порядок отражения выручки в бухгалтерском учете и отчетности на примере с проводками.

Отражение выручки в бухгалтерском учете

Суммы выручки, приносящие прибыль организации, независимо от вида экономической деятельности, учитывают на счете 90 «Продажи».

На счете 90 «Продажи» собирается вся информация о доходах и расходах организации, которая сопровождается  производственно-реализационным процессом. Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным, следовательно, кредитовый оборот отражает общую сумму выручки дохода, а дебетовый оборот отражает общую сумму расходов.

На счете 90 отражаются проводки по учету выручки по следующим видам:

  • Реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов собственного производства;
  • Выполнение работ и оказание услуг;
  • Реализация покупных товаров;
  • Предоставление за плату во временное пользование своего имущества (договор аренды) и т.д.

Проводки по учету выручки в бухгалтерском учете на примере

Допустим, доходы в организации ООО «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года составили:

  1. Было реализовано 70 штук полуфабрикатов общей стоимостью 123 200 руб., в т.ч. НДС 18 793 руб.; себестоимость одного полуфабриката равна 950 руб.;
  2. Было реализовано 20 штук готовой продукции общей стоимость 68 204 руб., в т.ч. НДС 10 404 руб.; себестоимость одной готовой продукции равна 1 860 руб.;
  3. Поступила оплата от арендодателя за аренду основного средства в сумме 50 000 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бухгалтерские проводки по учету выручки, которые были сделаны бухгалтером за месяц:

Счет ДебетаСчет КредитаСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
Учет проданных полуфабрикатов
62.0190.01.1123 200Учет выручки от продажи полуфабрикатовТоварная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный
90.0368.0218 793Начислен НДС с реализации полуфабрикатов
90.02.12166 500Списание реализованных полуфабрикатов
5162.01123 200Оплата от покупателяБанковская выписка
Учет проданной готовой продукции
62.0190.01.168 204Учет выручки от реализации продукции проводкаТоварная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный
90.0368.0210 404Начислен НДС с реализации готовой продукции
90.02.14337 200Списание реализованной готовой продукции
5162.0168 204Оплата от покупателяБанковская выписка
Учет аренды ОС
62.0190.01.150 000Учет выручки за аренду ОСДоговор аренды ОС
5162.0150 000Оплата от арендодателяБанковская выписка

Подсчитаем итог деятельности организации для определения финансового результата: субсчета 90.01; 90.02; 90.03 последовательно закрываются путем списания сумм в субсчет 90.09:

Счет ДебетаСчет КредитаСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
90.0190.09241 404Списание выручки за отчетный месяц (123 200 + 68 204 + 50 000)Регламентные операции при закрытии месяца
90.0990.02103 700Закрытие сумм себестоимости реализованной продукции (66 500 + 37 200)
90.0990.0329 197Списание сумм НДС (18 793 + 10 404)
90.0999108 507Отражена прибыль организации за отчетный месяц (241 404 – 103 700 — 29 197). Положительная разница – это прибыль, а отрицательная разница – это убыток.

После подсчета финансового результата организации в декабре месяце, все субсчета счета 90 «Продажи» необходимо закрыть.

https://www.youtube.com/watch?v=U3oX6PhRVSo

В результате закрытия счета 90 обороты по дебету и обороты по кредиту по каждому субсчету должны быть равны, следовательно, конечное сальдо равно нулю.

Все субсчета счета 90 «Продажи» могут иметь сальдо, которое может меняться с каждым месяцем, но сальдо счета 90 не должно быть по правилам ПБУ.

В начале следующего отчетного года открывается синтетический счет и субсчета.

Используя данные счета 90 «Продажи» заполним раздел 1 Отчета о прибылях и убытках:

Источник:

Способы признания выручки в бухгалтерском учете

То есть на таких документах, которые могут подтвердить, что право на товар перешло покупателю, например акт или накладная, а также другие первичные документы. Существует определенный ряд требований к этим первичным документам.

Они, например, должны быть составлены либо по типовым формам учетной документации, либо по форме утвержденной организацией.

Порядок определения выручки, согласно ПБУ 9/99, за выручку принимают те суммы, которые равны поступлениям денег и имущества в денежном выражении, а также дебиторской задолженности. При этом, выручка признается в бухучете с учетом НДС, пошлин акцизов, но выручкой они не являются.

В тех случаях, когда покупатель не полностью оплачивает свою задолженность перед компанией, выручку в учете организации-поставщика следует признать, как сумму поступившего платежа, а также дебиторскую задолженность по этому покупателю.

Метод начисления и кассовый метод учета доходов и расходов — Контур.Бухгалтерия

Метод признания выручки

В бухгалтерском и налоговом учете признать доходы и расходы можно двумя способами. Первый из них — метод начисления. Он связан с периодом фактического проведения хозяйственной операции.

Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату его возникновения по документам или в дату передачи сырья, оказания услуг, то есть в момент, когда доход или расходы был начислен. Второй вариант — кассовый метод.

При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел факт оплаты, то есть когда деньги поступили или покинули кассу или рассчетный счет или когда организация получила или передала иное имущество.

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.

Главное преимущество кассового метода – сокращение кассовых разрывов: исключается ситуация, когда компания должна уплатить налог, а денежные средства еще не поступили.

Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя.

Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль.

Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки (ст. 273 НК РФ):

  • банки;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации;
  • компании — контролирующие лица КИК;
  • компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Когда можно применять кассовый метод в бухгалтерском учете

Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:

  • компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
  • кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
  • компании госсектора;
  • микрофинансовые организации и др.

Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.

Когда можно перейти на кассовый метод

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

Пример. Компания ООО «Янтарь» на режиме ОСНО планирует перейти на кассовый метод учета с 1 января 2019 г. Ее выручка без НДС в каждом квартале 2018 г. составляла:

1 квартал 2018 — 0,55 млн рублей; 2 квартал 2018 — 1,37 млн рублей; 3 квартал 2018 — 1,21 млн рублей;

4 квартал 2018 — 0,62 млн рублей.

Средняя выручка в нашем случае составила 0,94 млн. руб. Это означает, что ООО «Янтарь» может признавать доходы и расходы по мере их оплаты.

Учет доходов при кассовом методе

Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? – например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Учет расходов при кассовом методе

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство.

Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве.

Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Что будет, если организация нарушает условия

При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.

При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.

Валерия Текунова

Учитывайте доходы и расходы кассовым методом в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее онлайн. Сервис напомнит о важных задачах и датах, обновляется автоматически, доступен из любого места, где есть интернет. Протестируйте возможности Контур.Бухгалтерии бесплатно в течение 14 дней.

Попробовать бесплатно

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/466-metod-nachisleniya-i-kassovyy-metod

Голос закона
Добавить комментарий