Можно ли не создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Резерв на отпуска в учетной политике

Можно ли не создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Вопрос «Может ли АО Альфа со штатом сотрудников около 90 чел. создать резерв на отпуска в БУ и НУ, прописав в Учетной политике свою схему расчета (Статья 324.1.

НК: «Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет «) одинаковую для БУ и НУ?В данный момент в учетной политике АО прописан способ создания Резерва, одинаковый для БУ и НУ:  В начале в смете делается расчет Процента отчислений.

Далее для равномерного расчета  ежемесячных отчислений в Резерв —   «годовой ФОТ + страховые взносы»  по статьям затрат (20,26,23) делим на 12 месяцев. И «месячный предполагаемый ФОТ+стр/взносы» умножаем на исчисленный процент. Получаем ежемесячное отчисление.

Аудиторы же рекомендуют, чтобы расчет отчислений в БУ и НУ был разный, так чтобы в НУ исчисленный процент умножался на ФАКТИЧЕСКИЙ ФОТ за месяц.  Однако о «фактическом ФОТ» нет упоминания в ст. 324.1. НК

Дело в том, что ФОТ АО сильно отличается по по месяцам. И умножая исчисленный процент на фактический ФОТ, мы не получим равномерного списания, начисление будет то 160 тыс,  то 260 тыс., а расчет станет трудоёмким.»

Отвечает эксперт
Нет, прописать одинаковый порядок формирования резерва на оплату отпусков для целей бухгалтерского и налогового учета Вы не вправе.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Как создать резерв на оплату отпусков

Что такое резерв

В бухучете резерв формируют для того, чтобы учитывать обязательства, которые возникли у организации в ходе ее работы (п. 5, 8 ПБУ 8/2010).

В налоговом учете создают резерв с другой целью – чтобы равномерно учитывать расходы в течение года (ст. 324.1 НК РФ).

Подробнее о различиях в порядке формирования резерва см. Различия в формировании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете формировать резерв на оплату отпусков обязательно. Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Во-первых, резерв на оплату отпусков признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми признаками такового (п.

 5 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Во-вторых, в подпункте «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 сказано: нормы данного положения применяются, в частности, к трудовым договорам.

А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров.

При этом применять ПБУ 8/2010 обязаны все организации. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 3 ПБУ 8/2010, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Оценка необходимого резерва

В бухучете величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.

Это следует из общего правила, по которому надо определять размер оценочных обязательств согласно разделу III ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).

Бухучет

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитываете оценочные обязательства:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 8, 21 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Как в налоговом учете создать резерв на отпуска (для вознаграждений за выслугу лет или по итогам года)

Чтобы равномерно списывать суммы единовременных выплат сотрудникам, организации вправе создавать в налоговом учете специальные резервы. Таких резервов три:
– на выплату отпускных;
– на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;
– на выплату вознаграждений по итогам года.

Такое правило установлено пунктами 1, 6 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Любой из этих резервов может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они учитывают только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отражение в учетной политике

Решение о создании резерва закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Там же укажите:
– способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т. д.);
– ежемесячный процент отчислений в резерв;
– предельную годовую сумму отчислений в резерв.

Такие правила установлены пунктами 1, 6 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Порядок формирования резервов

Все резервы предстоящих выплат сотрудникам формируйте по единой схеме (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Чтобы рассчитать ежемесячные отчисления в резерв, составьте специальный расчет (смету). В нем укажите:
– предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда и выплат с учетом страховых взносов;
– процент ежемесячных отчислений в резервы.

Форма расчета (сметы) – произвольная, но в ней должны быть обязательные реквизиты. Это требования статьи 324.1 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и письма Минфина России от 25 октября 2016 г. № 03-03-06/2/62147.

Процент отчислений в резерв

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам=Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний×100%

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как определить предполагаемую годовую сумму зарплаты и выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам

Организация должна самостоятельно определить предполагаемую годовую сумму зарплаты или выплат, на которые формируется резерв.

Чтобы рассчитать ежемесячные отчисления в резерв, составьте специальный расчет (смету) в произвольной форме. В расчет включите только экономически обоснованные данные и подтвердите их первичными документами.

Например, Положением об оплате труда, коллективным договором, штатным расписанием, графиком отпусков и т. д. Это указано в пункте 1 статьи 324.

1, пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 25 октября 2016 г. № 03-03-06/2/62147.

Предполагаемую сумму зарплаты можно рассчитать исходя из:
– данных о численности сотрудников на предстоящий год;
– установленной в организации системы оплаты труда.

Предполагаемую сумму предстоящих выплат можно рассчитать исходя из:
– действующей методики расчета отпускных;
– продолжительности отпусков, предоставляемых сотрудникам организации;
– положений о выплате вознаграждения за выслугу лет или вознаграждения по итогам года.

Определяя предполагаемую годовую сумму предстоящих выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков, учитывайте только дни предстоящих ежегодных отпусков (основных и дополнительных).

Дни отпусков, которые сотрудники не использовали в предыдущие годы, в расчет не включайте. Ведь под них вы уже создавали резервы, остатки которых перенесли на текущий год. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 сентября 2010 г.

№ 03-03-06/1/617, от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/2/125.

Предельная сумма отчислений в резерв

Ситуация: как определить в налоговом учете предельную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам

В главе 25 Налогового кодекса РФ не установлены правила определения предельной суммы отчислений в резервы предстоящих выплат сотрудникам. Она может быть равна предполагаемой сумме выплат или превышать ее. Главное, чтобы эта сумма была экономически обоснована и подтверждена документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ежемесячная сумма отчислений в резерв

Ежемесячную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:

Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам=Фактическая сумма расходов на оплату труда (без учета предстоящих выплат) с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний×Ежемесячный процент отчислений в резерв

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

В том месяце, когда сумма ежемесячных отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную сумму, установленную в учетной политике, размер отчислений в резерв рассчитайте так:

Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам=Установленная предельная сумма отчислений в резерв за годФактическая сумма отчислений в резерв с начала года

Со следующего месяца отчисления в резерв не рассчитывайте. Это следует из положений пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет отчислений в резерв

Ежемесячную сумму отчислений в резерв учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Момент включения суммы отчислений в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относятся выплаты, для покрытия которых создан тот или иной резерв (п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 324.

1 НК РФ). Организации могут самостоятельно устанавливать в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Соответственно, решение о том, к каким именно расходам (прямым или косвенным) относить отчисления в резерв, бухгалтер вправе принять самостоятельно.

Например, расходы на формирование резерва на оплату отпусков сотрудников, непосредственно занятых в процессе производства, можно отнести к прямым расходам, если согласно учетной политике их зарплата включается в состав прямых расходов. Вместе с тем, бухгалтер вправе выбрать и другой порядок.

Например, включать все отчисления в резерв в состав косвенных расходов независимо от того, на оплату чьих отпусков он формируется – сотрудников, занятых в производстве, или людей, непосредственно не связанных с производственным процессом.

Такие выводы следуют из письма Минфина России от 16 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/38134.

Отчисления в резерв, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Отчисления в резерв, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях отчисления в резерв предстоящих выплат сотрудникам признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно.

В частности, в регистре укажите:
– название регистра;
– учетный период;
– ежемесячную сумму фактических расходов на оплату труда;
– процент отчислений в резерв;
– ежемесячную сумму отчислений в резерв;
– израсходованную сумму резерва.

Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.

Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров.

Такие правила установлены статьей 313 Налогового кодекса РФ.

Источник: https://xn--80abgj3aohnkghy.xn--p1ai/%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8/%D1%80%D0%B5%D0%B7%D0%B5%D1%80%D0%B2-%D0%BD%D0%B0-%D0%BE%D1%82%D0%BF%D1%83%D1%81%D0%BA%D0%B0-%D0%B2-%D1%83%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%BD%D0%BE%D0%B9-%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%B8%D1%82%D0%B8%D0%BA%D0%B5.html

Как создавать и использовать резерв по оплате отпусков в бухгалтерском учете

Можно ли не создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете

В отношении обязанности по оплате сотрудникам предстоящих отпусков выполняются условия признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства.

Значит, вы обязаны отразить оценочное обязательство в бухгалтерском учете, если только вы не относитесь к числу организаций, вообще не применяющих ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Оценочное обязательство в бухгалтерском учете и резерв на оплату отпусков в налоговом учете признаются по разным правилам. Поэтому различия между бухгалтерским и налоговым учетом возникают, даже если в налоговом учете создан резерв на оплату отпусков.

Кто обязан создавать резерв по оплате отпусков в бухгалтерском учете

Оценочные обязательства по оплате отпусков обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 8/2010, п. 20 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016).

Приказ о создании резерва на оплату отпусков составлять не нужно. Это объясняется тем, что по умолчанию резерв должен быть образован. А вот тем организациям, которые вправе применять упрощенные способы, решение не применять ПБУ 8/2010 и не создавать оценочное обязательство нужно будет закрепить в учетной политике.

Обязаны ли субъекты малого предпринимательства создавать резерв по оплате отпусков в бухгалтерском учете

Субъекты малого предпринимательства не обязаны создавать оценочные обязательства по оплате отпусков, если их отчетность не подлежит обязательному аудиту (п. 1 ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

Как отражать в бухгалтерском учете резерв по оплате отпусков

Оценочные обязательства, признанные в связи с предстоящей оплатой отпусков, отражаются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010). Создание и увеличение оценочного обязательства показывается по кредиту счета, а использование и уменьшение в связи с избыточностью признанных сумм — по дебету.

Как отражать в бухгалтерском учете создание резерва по оплате отпусков

При признании оценочного обязательства по оплате отпусков его величина в зависимости от выполняемых работниками трудовых функций и видов деятельности, в которых они заняты, включается (п. 8 ПБУ 8/2010):

  • в расходы по обычным видам деятельности;
  • в прочие расходы;
  • в стоимость внеоборотного актива (основного средства или НМА, если работники заняты его созданием).

Признание сумм оценочного обязательства на отчетную дату отражают проводками:

операцийДебетКредитПервичный документ
Признано оценочное обязательство по оплате отпусков20(26,44,08,91-2и др.)96Бухгалтерская справка-расчет

Как отражать в бухгалтерском учете списание резерва по оплате отпусков при его использовании

Оценочное обязательство при его использовании на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и страховых взносов с отпускных и компенсаций списывается с дебета счета 96 в кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 21 ПБУ 8/2010, разд. VI Методических рекомендаций МР-1-КпТ).

Если средств оценочного обязательства недостаточно, то расходы на выплату отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) и страховых взносов нужно отражать в обычном порядке (п. 21 ПБУ 8/2010).

Начисление отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) и страховых взносов за счет резерва отражают проводками:

операцийДебетКредитПервичный документ
Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск)9670Записка-расчет о предоставлении отпуска(Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении))
Начислены страховые взносы на сумму отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск)9669-1,69-2,69-3Бухгалтерская справка-расчет

Начисление отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) и страховых взносов в случае недостаточности сумм оценочного обязательства отражают проводками:

операцийДебетКредитПервичный документ
Начислены работнику отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск)20(26,44,08,91-2и др.)70Записка-расчет о предоставлении отпуска(Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении))
Начислены страховые взносы на сумму отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск)20 (26,44,08,91-2и др.)69-1,69-2,69-3Бухгалтерская справка-расчет

Можно ли использовать созданный в бухгалтерском учете резерв для оплаты отпуска, предоставляемого авансом

Да, можно, если суммы признанного в бухгалтерском учете оценочного обязательства достаточно для оплаты отпуска, предоставленного авансом. Ведь при погашении однородных оценочных обязательств допускается избыточные суммы относить на следующие по времени обязательства, которыми по сути являются отпуска, предоставляемые авансом (п. 22 ПБУ 8/2010).

Можно ли использовать созданный в бухгалтерском учете резерв для оплаты учебного отпуска

Нет, нельзя. Признанное оценочное обязательство по оплате очередных отпусков не может использоваться для оплаты за счет него учебного отпуска. Эти обязательства однородными не являются (п. п. 21, 22 ПБУ 8/2010).

Что делать с резервом на оплату отпусков в конце года

В конце года проводят инвентаризацию оценочного обязательства (п. 23 ПБУ 8/2010, разд. V Методических рекомендаций МР-1-КпТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками»).

По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете оценочные обязательства могут быть:

  • увеличены

Источник: http://urist7.ru/nalog/buxgalterskij-uchet/kak-sozdavat-i-ispolzovat-rezerv-po-oplate-otpuskov-v-buxgalterskom-uchete.html

Резерв по отпускам в налоговом учете

Можно ли не создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Резерв – это финансовый запас компании, создаваемый для предстоящих в будущем расходов.

Практика резервирования позволяет предприятию уравновесить затраты на протяжении всего финансового года, пользователю – оценить реальное состояние компании, проанализировав все имеющиеся обязательства.

Одним из таких оценочных обязательств фирмы является резерв на оплату предстоящих отпусков. О том, для чего его формируют и как учитывают, пойдет речь в нашей публикации.

Резерв отпусков: для чего создается

Формирование резерва по отпускам является обязательной операцией для всех (кроме тех, кто ведет упрощенный бухучет), поскольку каждым предприятием должны исполняться нормы трудового законодательства в части предоставления персоналу оплачиваемых отпусков. Кроме того, равномерное списание отпускных на протяжении года избавляет предприятие от больших колебаний размера уплачиваемого налога на прибыль.

Начисление резерва в бухучете регулируется ПБУ 8/2010. Формируют его в конце каждого месяца, квартала или же года. Самым точным из перечисленных способов является ежемесячный метод резервирования. Сумму резерва исчисляют по формуле:

РО = СДЗФ х (1 + ∑ТСВ) х КДО, где

РО – резерв на отпуск;

СДЗФ – среднедневная зарплата фирмы;

∑ТСВ – общий тариф уплачиваемых компанией страховых отчислений в бюджет;

КДО – общее количество неиспользованных дней отпуска персонала.

Величину среднедневной зарплаты по компании находят по формуле:

СДЗФ = ЗФ / 12 / 29,3 / П, где

ЗФ – зарплата, начисленная всем сотрудникам фирмы за предшествующий отчетной дате год;

П – количество сотрудников в компании.

Произведем расчет резерва в бухучете на примере

ПоказательЗначениеВеличина резерва
П20 чел.СДЗФ = 7 230 000 / 12 / 29,3 / 20 = 1028,16 руб.РО = 1028,16 х (1 + 0,302) х 120 = 160 640 руб.
КДО120 дн.
∑ТСВ0,302
7 230 000

Резерв по отпускам в бухучете создают обязательно, учитывают его начисление по кредиту сч. 96 в корреспонденции со счетами производства и издержек – 08 (при инновационной деятельности), 20, 23, 26 (в производстве), 44 (в торговле). По факту начисления отпускных сумма резерва уменьшается. Оформим бухгалтерскими записями приведенный пример:

Операция Д/тК/тСумма
Начисление резерва20,(23, 26,08,44)96160 640
Начислены отпускные в сумме 102 000 руб.9670102 000
Начислены страховые взносы на сумму отпускных (102 000 х 30,2%)966930 804

Поскольку сумма резерва – величина приблизительная, при недостатке зарезервированных средств начисление отпускных осуществляется проводкой:

Д/т 20 (23, 26, 44) К/т 70.

В налоговом учете создание резерва на оплату отпусков не является обязательным, но если компания решает его сформировать, то порядок его образования необходимо закрепить в налоговой политике.

Принципы начисления резерва устанавливает ст. 324.1 НК РФ.

В начале года следует определить предполагаемый размер затрат на отпускные за год и процент ежемесячных отчислений, которые будут списываться на расходы каждый последний день месяца.

Алгоритм расчета таков:

  • Процент отчислений рассчитывают по формуле:

О% = ПО / ФОТ х 100%, где

ПО – прогнозируемая величина отпускных за год с учетом страховых взносов, ФОТ – предполагаемая сумма зарплаты персонала за год;

  • На последнюю дату месяца вычисляют сумму резерва по формуле:

РО = (Змес + СВмес) х О%, где​​ Змес – сумма начисленной за месяц зарплаты, СВмес – сумма страхвзносов в фонды, начисленная за месяц.

Таким образом, в налоговом учете производится резервирование средств на отпуск, пока сумма начисленного запаса не сравняется с прогнозируемым значением за год. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Планируемые затраты компании за год:

  • по ФОТ – 20 000 000 руб.,
  • по отпускным – 2 600 000 руб.

Процент отчислений составит: 2 600 000 / 20 000 000 х 100% = 13%

В конце каждого месяца начисляют сумму резерва исходя из фактического размера ФОТ и отчислений:

месяцФОТстрах. взносырасчет (формула)размер резерва
январь1 500 000453 000(ФОТ + СВ) х 13%253 890
февраль2 900 000875 800490 854
март4 520 0001 365 040765 055
апрель6 080 0001 836 1601 029 101
май7 860 0002 373 7201 330 384
июнь9 680 0002 923 3601 638 437
июль11 503 0003 473 9061 946 998
август13 303 0004 017 5062 251 666
сентябрь15 053 0004 546 0062 547 871

Допустим, на 31 октября суммарный размер ФОТ и СВ составил 21 390 000 руб., тогда сумма резерва должна составить 2 780 700 руб., т.е. превысить прогнозируемый размер резерва (2 600 000 руб.) на 180 700 руб. Поэтому в октябре резерв начислят лишь на сумму, не превышающую предполагаемый размер – 52 129 руб. (2 600 000 – 2 547 871). За ноябрь и декабрь начислять резерв бухгалтер уже не будет.

Корректировка резерва

Резерв по отпускам в налоговом учете инвентаризируется на конец года. Корректировка заключается в выравнивании сумм резерва с фактическим размером расходов по оплате отпускных за год.

При этом недостаток зарезервированных сумм при превышении их реальными расходами классифицируется как затраты по оплате труда, а величина излишне начисленного резерва входит в структуру внереализационных доходов.

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-po-otpuskam-v-nalogovom-uchete

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 – Evle

Можно ли не создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Чтобы оплачивать отпускные сотрудникам, компания должна откладывать на это деньги, чтобы не возникало ситуаций, когда человек уходит отдыхать, а средств для этого нет. Потому создаётся резерв на оплату отпусков. Подробнее о нём и о том, как он отражается в бухгалтерском и налоговом учёте в 2019 году, расскажет эта статья.

Подробнее о резерве

Уточняя понятие резерва на оплату отпускных, стоит сказать, что он нужен не только для оплаты дней отпуска, но и для взносов во внебюджетные фонды за них. Компенсация за неиспользованный отпуск не всегда покрывается за счёт сбережений.

Запас пригодится для любой компании, так как благодаря ему, ежемесячные затраты на выплаты сотрудникам можно равномерно распределить по расходам, что необходимо для снижения налоговой базы.

Несмотря на то что его создание регламентируется НК РФ, а именно статьёй 324, заводить резерв совсем необязательно, о чём подробнее будет рассказано в следующем разделе. Штрафы предусмотрены, но не за отсутствие ресурса, а за его неправильный расчёт, оформление в документах и т. д.

Кто обязан создавать резерв

Резерв на оплату отпускных имеют право оформить все юридические лица, которые оплачивают налог на прибыль. Но есть исключение для тех, кто использует такие режимы налогообложения, как ОСНО и УСН, так как в них исчисление доходов и расходов происходит кассовым методом, а не методом исчисления.

Если компания хочет создавать запас, она обращается к статье 324 НК РФ. Налоговый регистр, в котором отмечается вся работа с суммами резерва на оплату отпуска, может вестись в электронной форме.

Когда компания принимает решение не формировать резервный запас, единственное, что от неё требуется – отметить этот факт в учётной политике.

В какие периоды создаётся

Начисление запаса происходит до установленной даты, которую организация может выбрать самостоятельно, в зависимости от того, как удобнее подавать отчётность. К примеру:

  • Ежемесячно в последних числах – резерв будет формироваться 12 раз за год. Этот способ используется редко, потому что он слишком сложный, ведь контролировать и списывать издержки ежемесячно непросто.
  • Ежеквартально – средний по сложности, но оптимальный. При нём запас формируется 4 раза ежегодно.
  • Ежегодно, 31 декабря – самый простой метод, но использовать его могут только те организации, которые сдают отчётность в конце года. Сейчас используется редко, потому что таких компаний не так много.

Какой из вариантов резервировать средства предпочтительнее отмечается в учётной политике. Чтобы посмотреть, как выглядит бухгалтерский и налоговый учёт ежемесячных сбережений на отпуска, можно ознакомиться с таблицей:

Отличия отпускного резерва в бухгалтерском и налоговом учёте

Перед тем как подробно рассматривать налоговый и бухгалтерский учёты, стоит кратко рассказать об их отличиях. Так, о формировании резерва на оплату отпусков в налоговом учёте можно сказать следующее:

  • Начисления в счёт запаса делаются для того, чтобы в зарплатные расходы включались и затраты на отпускные.
  • Формирование происходит согласно НК РФ и оно доступно всем плательщикам налога на прибыль.

О сбережениях в бухгалтерском отчёте можно сказать, что:

  • Они вносятся в отчётность тогда, когда об этом издаётся приказ.
  • Порядок, согласно которому создаётся запас, определяется самой компанией.
  • Создавать их могут все организации, кроме тех, кто использует УСН.

Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учёте: проводки и операции

В бухгалтерском учёте ресурс на оплату отпуска — это оценочное обязательство. Для его создания необходимо выполнение таких условий, как:

  • Отсутствие обязательств за прошлые периоды. Их наличие допускается, но только при условии, что в законодательство внесены изменения или появились иные веские обстоятельства.
  • Возможность увеличения экономической выгоды организации.
  • Возможность оценки запаса.

Чтобы отметить сбережение средств для отпускных в бухучёте, используются следующие проводки:

  1. Дебет счёта 20 «Основное производство».
  • 08 — внеоборотные активы.
  • 25 — затраты на производство.
  • 26 — расходы на хозяйственные нужды.
  • 44 — затраты на реализацию.
  1. Кредит счёта как резерв будущих затрат — 96.
  2. Субсчёт как отпускной ресурс.

операции – начисление ресурсов на оплату отпускных. Для того чтобы отразить компенсации за неиспользованные отпуска за счёт резерва и страховые взносы, проводки будут другие. Так, для компенсации это будет выглядеть так:

  1. Дебет счёта 96.
  2. Субсчёт — резерв на оплату отпускных.
  3. Кредит счёта 70 — расчёты заработной платы.

Для отражения начисляемых страховых взносов на отпускные за счёт сбережений потребуется другая схема:

  1. Дебет счёта 96.
  2. Субсчёт как резерв на оплату отпуска.
  3. Кредит счёта 69 — расчёты на социальное страхование.

Иногда сальдо на счёте 96 оказывается нулевым, а начисленного ресурса для оплаты не хватает. Тогда отпускные и компенсации начисляются в дебет счетов для учёта затрат — 20 (08, 23, 26, 44).

Сумма запаса отражается в бухгалтерской отчётности в «Оценочных обязательствах», то есть по строке 1540. Величиной будет кредитовый сальдо по счёту 96, субсчёту «Резерв на оплату отпусков».

Расчёты резерва по отпускам

В законе нет чёткого образца, по которому нужно посчитать отложенный ресурс на оплату отпусков, поэтому организации сами его разрабатывают, и в обязательном порядке отмечают в учётной политике компании. Есть три распространённых способа создания резерва, которые применяются у большинства юридических лиц. Их можно использовать в точности, а можно взять за основу:

  1. Первый способ – рассчитать резерв с помощью среднего дневного заработка сотрудников.
  2. Второй способ – рассчитать норматив отчислений по отчётности прошлого года. Он будет вычисляться как вложения на оплату отпускных и компенсации каждой группы работников из общей суммы расходов на зарплаты за год.
  3. Третий способ – для него, как и во втором способе, сначала нужно поделить сотрудников на группы. Разделение происходит согласно информации о том, в дебет какого счёта переходит их заработная плата. К примеру, зарплата менеджеров по продажам учитывается как «Расходы на продажу» в счёте 44, а работников на производстве – по дебету счёта 20 «Основное производство». После разделения резерв рассчитывается как затраты на отпускные для каждой группы в общей сумме затрат на зарплаты группы.

То есть сумма, отправляющаяся в запас — это отношение вложений на оплату отпускных к расходам на зарплаты. Предел отчислений и ежемесячный процент должны также отражаться в учётной политике.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Нет никакой гарантии, что фактически начисленные отпускные и величина сбережений совпадут, так как ситуации происходят разные, риск непредвиденных расходов есть всегда. Чтобы подвести итоги состоявшихся расходов и отчислений в запас, проводится его инвентаризация. Делается это по закону на 31 декабря текущего года, и проводит её не ФНС, а бухгалтерия.

Сведения берутся из регистра налогового учёта, потому что в нём есть и размер сбережений, и данные о его пополнении, и записи об изъятии из него денег в счёт отпускных и взносов на страхования. После определяется, будет ли резерв составлять на следующий год или нет. В первом случае принцип действий будет таков:

  1. Остаток сбережений с этого года можно перенести на следующий.Главное, определить их размер. Для этого нужно рассчитать на каждого сотрудника сумму, которая должна быть ему выплачена в случае требования компенсации. То есть, сколько в месяц выделялось на его отпуск, и сколько из этой суммы он не взял, потому что отгулял не всё выделенное в году время. Простым вычитанием эту сумму определить нельзя, поэтому используется формула – умножить количество суток неиспользованного отпуска на средний дневной заработок (со взносами на страхование). Результаты этого умножения за каждого сотрудника складываются. Это и будет суммой из сбережений, переходящей на следующий год.Если резерв больше расходов и вычисленного остатка, то его оставшуюся после всех вычислений часть нужно перенести на внереализационные доходы. В случае обратной ситуации, когда расходов больше и вычисленный остаток по ресурсам, который можно перенести, оказался больше самого запаса, то разница уходит на оплату зарплат в следующем году. Всё это регламентируется статьёй 324.1 НК РФ.
  2. Остаток ресурса можно не переносить, потому что ресурс на оплату отпусков не будет оформляться.Для начала этот факт отказа от сбережений нужно оформить в учётной политике. После, если сумма оставшегося запаса оказалась меньше состоявшихся расходов, то всю разницу нужно отправить на зарплаты сотрудников в будущем году. Если сбережение больше расходов, то его остаток уходит на внереализационные доходы.

Резерв на оплату отпуска в налоговом учёте

В налоговом учёте расходы признаются равномерно, при условии фактических расходов. Возможность создания запаса регулируется статьёй 324.1 НК РФ, в которой подробно говорится об учётных данных, их формировании и корректировке к концу года. Вести налоговый учёт при формировании запаса не является обязательной процедурой.

Перед тем как делать равномерный учёт расходов на отпуска для целей налогообложения, нужно внести следующие сведения в учётную политику:

  • Способ резервирования.
  • Максимальная ежемесячная сумма отчислений в запас.

Отметка в учётной политике – единственная черта, которая делает бухгалтерский и налоговый учёты похожими.

После внесения сведений в политику составляется особый расчёт, в котором вновь отражается ежемесячный резерв.

Он должен формироваться исходя из данных о планируемых расходах на отпуска сотрудников, включая страховые взносы.

Процент отчислений будет представлять собой отношение планируемых расходов на отпускные в год к планируемой сумме, которая уйдёт на оплату труда. Это и будет ежемесячный максимум по взносам.

После всех расчётов юридическому лицу позволяется относить на расходы этот запас. Они могут снизить налог на прибыль, так как являются расходами, связанными с зарплатами.

Резерв на оплату отпуска — полезная возможность, доступная в большей степени крупным организациям, оборот средств и величина штата сотрудников которых позволяет ею воспользоваться.

Формирование запаса не упрощает работу бухгалтерии, однако, позволяет с большей точностью собирать данные о статьях расходов и контролировать их.

Также сбережение на отпуска можно считать своеобразной подушкой безопасности на случай непредвиденных обстоятельств в компании, когда оплачивать работникам честно заработанные отпускные будет проблематично.

Источник: https://evle.ru/zarplata-i-kadry/rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-v-2019

Можно ли не создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Можно ли не создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете

ПБУ 8/2010). Обязательства, связанные с возникновением у работника права на оплачиваемые отпуска являются оценочными (ПБУ 8/2010).Существует несколько вариантов создания резерва:

  • на последнее число каждого месяца;
  • на последнее число каждого квартала;
  • на 31 декабря каждого года.

В бухучёте начисление резерва отражают следующей проводкой:Дебет 20 (08, 23, 26 ,44) Кредит 96.

Далее при начислении отпускных, компенсаций за неиспользованные дни отпуска, а также страховых взносов, исчисленных с этих выплат, производят следующие записи:Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70 – начислены отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва;Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69- начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Вместо приложения компания может утверждать форму сметы отдельным приказом. Как в отпускной резерв делается расчет отчислений? В том случае, когда компания приняла решение создать отпускной резерв, ей необходимо будет включать в расходы на оплату труда суммы ежемесячных резервных отчислений.

Таким образом, будет осуществляться не только планирование, но и выравнивание расходов каждого налогового периода. Что следует понимать под понятием «оплата труда», которое непосредственным образом влияет на формирование отпускного резерва:

  • фонд оплаты труда;
  • дневная заработная плата (средняя);
  • суммы выплат за отпуск;
  • суммы выплат за неиспользованный отпуск.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете: правила формирования в 2018 году

Важно Каждый субъект предпринимательской деятельности, который планирует сформировать отпускной резерв, должен понимать, что отражение данной процедуры в бухгалтерском и в налоговом учете будет отличаться.

Различия будут не только в процессе создания резерва, но и в его пополнении и последующем использовании, а также в отражении неиспользованных сумм.

Несмотря на все различия, каждая компания все важные моменты, которые касаются отпускных резервов, должна своевременно отражать в учетной политике.

В процессе использования средств из резерва должны учитываться соответствующие нормы закона, которые позволяют расходовать деньги только на покрытие отпусков и страховых взносов.

Оцените качество статьи.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете

Из указанного примера видно, что сумма резерва позволяет учесть расходы на отпускные, выраженные резервом, несмотря на то что в январе в отпуске никто не находился. В связи с чем выплаты даже по массовым отпускам в последующих месяцах, будут списаны за счет равномерных отчислений в резерв и не вызовут скачок расходов по налогу на прибыль.

Следует отметить, что по окончании года проводится инвентаризация резерва (абз. 1 п. 3 ст. 324.1 НК РФ), в соответствии с которой порядок учета сумм резерва может меняться. Итогами инвентаризации может быть:

  • полное использование резерва, что практически невозможно, т.

    к. резерв формируется на основании плановых данных;

  • превышение резерва над суммой фактических затрат;
  • превышение фактических расходов над суммой созданного резерва.

Результат инвентаризации отражается в акте или бухгалтерской справке.

Налоговый учет резерва на оплату отпусков

  • рассчитать средний дневной заработок по каждой группе;
  • определить сумму резерва по каждой группе.

Для расчёта среднего дневного заработка по группе сотрудников можно использовать формулу: Для расчёта величины резерва по каждой группе сотрудников можно применить формулу: 2 способ: Исходя из доли расходов на оплату отпусков сотрудников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой же группы.Для этого бухгалтеру надо:

  • на 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв;
  • на каждую отчетную дату текущего года рассчитать сумму резерва.

Норматив рассчитывается по формуле: Для расчёта отчислений в резерв в отношении каждой группы сотрудников можно использовать формулу: Налоговый учёт Создание резерва в налоговом учёте, в отличие от бухгалтерского, дело добровольное.

Создаём резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учёте

Внимание Этот норматив будет определяться как доля расходов на отпускные и компенсации работникам каждой группы в общей величине расходов на оплату труда этой группы за год. Для этого необходимо: Шаг 1.

На 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв на оплату отпусков по группе работников по формуле: Этот норматив будет неизменен в течение всего текущего года, даже если организация будет корректировать величину резерва ежемесячно или ежеквартально.

Шаг 2. На каждую отчетную дату текущего года рассчитывать сумму отчислений в резерв по группе работников по формуле: Шаг 3. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков.


На указанную сумму начисляется резерв по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96. Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете

Из каких источников должен формироваться отпускной резерв? Каждый субъект предпринимательской деятельности самостоятельно определяет, какого размера будет его отпускной резерв. В качестве источников его финансирования может рассматриваться фонд оплаты труда штатных сотрудников предприятия.

Также формирование отпускного резерва может происходить за счет страховых взносов, которые организация делает во внебюджетные фонды при начислении и последующей выплаты заработной платы. Источником финансирования отпускного резерва могут стать и страховые взносы, начисляемые в фонд травматизма.

Вопрос №4. Как формируется резерв на оплату отпусков? Бухгалтер компании, которая формирует отпускной резерв, должен использовать формулу, которая поможет рассчитать нужную величину.

Резерв на оплату отпусков

Расчет должен составляться на основании первичных документов, например, положений об оплате труда, штатного расписания, графика отпусков, данных кадрового учета. Оценочное обязательство должно быть признано в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Основная сумма оценочного обязательства по отпускам рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев. Итак, что именно, необходимо прописать в учетной политике? Во-первых, надо определиться будете ли вы создавать резерв по каждому сотруднику или по всем сотрудникам в целом.

Аудитор подсказывает, как правильно создать и использовать резерв на отпуска

Источник: https://pbcns.ru/mozhno-li-ne-sozdavat-rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-nalogovom-uchete/

Голос закона
Добавить комментарий